3月5日上午9時(shí)，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在全國(guó)兩會(huì)政府工作報(bào)告中指出，2014年要深化流通體制改革，充分釋放十幾億人口蘊(yùn)藏的巨大消費(fèi)潛力。而“清除妨礙全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的各種關(guān)卡”，顯然是流通改革需要加快落實(shí)的一項(xiàng)重要工作。

實(shí)際上，除了各種不合理的過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)等抬高流通成本的現(xiàn)實(shí)“路障”需要清理取締，現(xiàn)行稅收制度上類似地區(qū)封鎖的某些做法，也構(gòu)成了我國(guó)連鎖商業(yè)做大做強(qiáng)的一道障礙。

3月9日，全國(guó)人大代表、步步高商業(yè)連鎖股份有限公司董事長(zhǎng)王填將“推動(dòng)落實(shí)總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅政策”的建議鄭重提交到了全國(guó)兩會(huì)。

與其過(guò)往的“國(guó)民免費(fèi)健康體檢”、“降低印花稅稅額”等為全國(guó)國(guó)民、股民代言相比，這是王填作為連續(xù)三屆的全國(guó)人大代表為流通行業(yè)再次呼吁破除束縛十多年的稅收“枷鎖”。

零售業(yè)普遍“過(guò)度交稅”

跟往年的“大店法”、“廣交會(huì)向內(nèi)貿(mào)企業(yè)開放”、“電商征稅”等建議、議案都因調(diào)研充分得到國(guó)家相關(guān)部委重視和被采納一樣，今年王填的兩會(huì)建議依然是“有備而來(lái)”。

王填認(rèn)為，作為“現(xiàn)代流通革命”的兩大標(biāo)志——連鎖經(jīng)營(yíng)和超級(jí)賣場(chǎng)，十多年來(lái)遭遇的納稅地“地區(qū)封鎖”問(wèn)題已經(jīng)成為連鎖企業(yè)跨區(qū)域發(fā)展亟待破除的重要障礙，建議“推動(dòng)落實(shí)總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅政策”。

為建議更有說(shuō)服力，王填并未以自身企業(yè)的數(shù)據(jù)“自說(shuō)自話”，而是以具有更大代表性的中國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)協(xié)會(huì)的調(diào)查材料說(shuō)事兒。

據(jù)中國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)協(xié)會(huì)對(duì)華潤(rùn)萬(wàn)家、物美、沃爾瑪、大潤(rùn)發(fā)、蘇果、家樂(lè)福、百勝等大型連鎖企業(yè)進(jìn)行的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)存在所得稅“過(guò)度交稅”問(wèn)題。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各地連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)均以獨(dú)立法人形式單獨(dú)繳納所得稅，而部分同一法人下轄的非法人分支機(jī)構(gòu)，也以獨(dú)立法人形式納稅。依照現(xiàn)行稅制，同一投資人下的法人公司之間表面上不存在“過(guò)度交稅”問(wèn)題，但對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)公司來(lái)說(shuō)，同一法人下轄的分支機(jī)構(gòu)一般是指那些直營(yíng)店鋪，前者應(yīng)當(dāng)將各店鋪的利潤(rùn)或虧損加以盈虧相抵，然后再以沖抵后的利潤(rùn)基數(shù)繳納所得稅。這就是所謂總分支機(jī)構(gòu)合并納稅。否則由各家直營(yíng)店鋪獨(dú)立納稅，就會(huì)出現(xiàn)“過(guò)度交稅”的現(xiàn)象。

以江蘇省蘇果超市為例，蘇果超市現(xiàn)有直營(yíng)連鎖網(wǎng)點(diǎn)1332家，網(wǎng)絡(luò)覆蓋蘇皖鄂魯4個(gè)省份，就業(yè)人數(shù)8萬(wàn)多人，2012年實(shí)現(xiàn)直營(yíng)銷售252.7億元。由于各地政府的硬性要求，蘇果在四個(gè)省共設(shè)立了61個(gè)子公司，各公司盈虧狀況不一，但由于各連鎖門店不能由總部盈虧相抵后統(tǒng)一納稅，其實(shí)際繳納的所得稅率遠(yuǎn)高于法定稅率25％。

據(jù)中國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)協(xié)會(huì)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，蘇果超市2009年合并報(bào)表所得稅稅負(fù)就高達(dá)43.06％，2010年37.26％，2011年39.40％，2012年達(dá)40.44％，僅近四年產(chǎn)生的“過(guò)度交稅”高達(dá)2.4億元。

顯然，這對(duì)于勞動(dòng)密集型的微利連鎖零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，帶來(lái)的發(fā)展壓力非常之大。

而像蘇果這樣的情況在連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)中非常普遍。各地政府為讓企業(yè)把稅交到當(dāng)?shù)?，出臺(tái)了各種軟硬措施，迫使零售連鎖門店不得不以法人公司形式開店，并在當(dāng)?shù)鬲?dú)立納稅。

王填說(shuō)，由于很多地區(qū)政府要求連鎖企業(yè)分公司在當(dāng)?shù)丶{稅，各零售連鎖企業(yè)只能把理應(yīng)統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的分公司(非獨(dú)立法人)在各地注冊(cè)成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人(子公司)，這種做法使得連鎖公司難以在眾多的新老分公司之間統(tǒng)算盈虧，從而大大增加了運(yùn)營(yíng)成本和稅負(fù)。

中國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)顯示，華潤(rùn)萬(wàn)家、物美、沃爾瑪、大潤(rùn)發(fā)、華潤(rùn)蘇果等零售連鎖企業(yè)設(shè)立法人公司數(shù)量分別為129個(gè)、82個(gè)、122個(gè)、197個(gè)、61個(gè)。

基于此，王填向全國(guó)兩會(huì)的建議有三：

一，在現(xiàn)有稅制下，明確在同一投資主體下的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)跨區(qū)域發(fā)展的直營(yíng)門店，可以以省為單位設(shè)立一家法人子公司，匯總繳納所轄區(qū)域內(nèi)的非法人分支機(jī)構(gòu)的所得稅。他認(rèn)為，這樣做既符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定使企業(yè)稅負(fù)降低到合理水平，國(guó)家稅收也不會(huì)大量減少。

例如，某外資連鎖零售企業(yè)2012年擁有218家門店，覆蓋全國(guó)24個(gè)省份，企業(yè)多以省為單位設(shè)立了31家子公司，其中，有20個(gè)省僅設(shè)立了一家法人公司，平均所得稅稅率為23.94%。

二，制定打破地區(qū)封鎖的可操作性的規(guī)范性文件，刪除以“屬地管理”、“屬地納稅”等為理由限制連鎖經(jīng)營(yíng)發(fā)展的法規(guī)。

三，組織由國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、行業(yè)協(xié)會(huì)、專業(yè)機(jī)構(gòu)等部門參與的調(diào)研組，研究“落實(shí)總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅政策，促進(jìn)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)跨地區(qū)發(fā)展”的鼓勵(lì)性措施。

十多年未得到執(zhí)行的流通改革“硬骨頭”

實(shí)際上，“連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)合并納稅”已是零售商業(yè)爭(zhēng)取了十多年的期盼。在王填之前，流通領(lǐng)域代表、企業(yè)家、協(xié)會(huì)也在各種場(chǎng)合力薦和推動(dòng)，但十多年來(lái)始終未得落實(shí)。

這個(gè)死結(jié)到底卡在哪兒？

中商商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究中心顧問(wèn)劉海飛在接受記者采訪時(shí)表示，20年前的稅制改革，并沒(méi)有考慮到支持連鎖商業(yè)的發(fā)展，這是可以理解的，畢竟當(dāng)時(shí)有更重要的問(wèn)題需要解決。但十多年來(lái)，關(guān)于連鎖企業(yè)應(yīng)當(dāng)合并納稅的中央政府文件和部委文件發(fā)了若干個(gè)，“文件出了中南海，卻徘徊多年落不下去”，這就令人費(fèi)解了。他說(shuō)，現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第52條規(guī)定，“除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。”毫無(wú)疑問(wèn)，這句話隱含著的另一重意思是，如果國(guó)務(wù)院另有規(guī)定，企業(yè)之間包括連鎖企業(yè)的總分支機(jī)構(gòu)之間，就可以合并繳納企業(yè)所得稅。

而事實(shí)上，國(guó)務(wù)院對(duì)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)合并繳納所得稅確實(shí)是“另有規(guī)定”，并且至少是“兩度發(fā)文”——2002年國(guó)辦“49號(hào)文”和2012年的國(guó)發(fā)“39號(hào)文”。他認(rèn)為，這是典型的“于法有據(jù)的政策未得落實(shí)”。

王填則告訴記者，最早是1997年和2003年，國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局都先后發(fā)文出臺(tái)相關(guān)文件，表示對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)跨區(qū)域的發(fā)展要積極促進(jìn)且明確支持，“總分支機(jī)構(gòu)合并納稅”就是其中一項(xiàng)。

按王填的梳理，1997年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就發(fā)布了《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1997]97號(hào));2003年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]1號(hào))……。上述文件都曾明確提出：“對(duì)連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營(yíng)門店，……由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。”

如上所提，2002年，國(guó)務(wù)院《關(guān)于促進(jìn)連鎖經(jīng)營(yíng)發(fā)展若干意見的通知》(國(guó)辦發(fā)[2002]49號(hào))要求：“實(shí)行總部統(tǒng)一納稅、促進(jìn)連鎖經(jīng)營(yíng)跨區(qū)域發(fā)展”。這里強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)行”，即這項(xiàng)政策開始正式實(shí)施。

到2012年，《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化流通體制改革加快流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》(國(guó)發(fā)[2012]39號(hào))中，提出“落實(shí)總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅政策，促進(jìn)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)跨地區(qū)發(fā)展”。這一次強(qiáng)調(diào)的是“落實(shí)”兩字，很明顯是對(duì)實(shí)行情況表示不滿。

但為何“紅頭文件在前”，“合并納稅”的“老問(wèn)題”卻“老而彌堅(jiān)”，十多年不見落實(shí)？

對(duì)此，劉海飛認(rèn)為，兩個(gè)國(guó)務(wù)院紅頭文件政策出發(fā)點(diǎn)都很好，但具體規(guī)定要么是過(guò)于嚴(yán)苛、有的規(guī)定脫離現(xiàn)實(shí);要么就是太過(guò)原則、缺乏新的操作細(xì)則。前者指的是2002年的國(guó)辦文件，后者所指則是2012年的流通業(yè)39號(hào)文的規(guī)定。

按2002年的國(guó)辦文件，要求直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域?qū)嵭薪y(tǒng)一納稅的條件有：在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、由總部實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理、不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿等幾項(xiàng)規(guī)定。

“以2002年的零售連鎖企業(yè)發(fā)展水平，總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、總部統(tǒng)一采購(gòu)配送可能不少企業(yè)一時(shí)難以做到，當(dāng)然現(xiàn)在已經(jīng)沒(méi)有問(wèn)題了，但‘不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬薄’的條件就有些苛刻和不現(xiàn)實(shí)了。你在外埠開了一家大賣場(chǎng)，居然沒(méi)有銀行賬戶，也不編財(cái)務(wù)報(bào)表，這可行么？當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門也不會(huì)答應(yīng)。”劉海飛稱，零售連鎖企業(yè)每天都要收銀，有的單個(gè)門店每日就可能進(jìn)出上百萬(wàn)的現(xiàn)款，怎么可能不設(shè)銀行賬戶？而2012年的國(guó)發(fā)39號(hào)文件，雖然強(qiáng)調(diào)了“落實(shí)”，但恐怕還是落實(shí)以前那些有著一大堆“準(zhǔn)入門檻”的規(guī)定，又怎么可能真正落實(shí)到位呢？

跨區(qū)域擴(kuò)張鼓勵(lì)不應(yīng)成“空話”

顯然，業(yè)內(nèi)十多年來(lái)反復(fù)呼吁、強(qiáng)烈爭(zhēng)取“連鎖企業(yè)合并納稅”而不得，背后是利益的阻礙，但深化改革則意味著要打破既有利益格局。

“就中國(guó)零售連鎖發(fā)展到線上線下融合發(fā)展的現(xiàn)狀而言，電子商務(wù)企業(yè)也面臨同樣的能否統(tǒng)一納稅問(wèn)題，這已是流通改革必須要啃的一塊硬骨頭。”業(yè)內(nèi)人士說(shuō)。

劉海飛認(rèn)為，這個(gè)問(wèn)題遲遲不落實(shí)，更大的阻力還在于部門和地方政府的利益。

顯見的是，對(duì)于連鎖企業(yè)而言，由總部匯總納稅能使各門店的盈虧互相沖抵，從而減輕整體稅負(fù)，但對(duì)地方政府而言，將出現(xiàn)營(yíng)業(yè)發(fā)生地與納稅地之間的脫節(jié)，即使規(guī)定了由總部所在地將稅收予以返還，也是盈虧相抵后的利潤(rùn)按應(yīng)得比例返還，肯定比直接在當(dāng)?shù)厥斩愐?。所以地方政府從心理上并不愿意接受這樣的政策，因?yàn)橛煽偛亢喜⒓{稅意味著連鎖店所在的地方稅收和財(cái)政收入將被砍掉一塊。

不愿具名的地方政府人士也坦言，雖然國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定總部會(huì)把稅按比例分給產(chǎn)出稅的地方，但實(shí)際上“返還”的數(shù)量肯定不如各門店在屬地單獨(dú)納稅征收多。

劉海飛指出，商業(yè)服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重已是老問(wèn)題了，政府若下決心給商業(yè)企業(yè)減輕稅負(fù)，盡管短期來(lái)看會(huì)損失一部分稅收，但合并納稅有利于增強(qiáng)商業(yè)企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)力，并有助于向消費(fèi)者提供更好的服務(wù)，商業(yè)企業(yè)實(shí)力強(qiáng)了，讓利的空間也會(huì)擴(kuò)大。“這對(duì)搞活流通、擴(kuò)大消費(fèi)都是有利的，長(zhǎng)遠(yuǎn)而言對(duì)政府稅收增加也是有利的。”劉海飛說(shuō)，按照經(jīng)濟(jì)學(xué)上“拉弗曲線”揭示的道理，政府必須保持適當(dāng)?shù)亩惵?，才能?shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)積極性與財(cái)政收入增長(zhǎng)的“雙贏”。

劉海飛介紹，合并納稅在國(guó)際上早有先例。為支持企業(yè)規(guī)模化擴(kuò)張，美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、日本、澳大利亞等越來(lái)越多的國(guó)家引入了集團(tuán)稅制，作為法人納稅的特例，在限定控股比例的前提下，允許母子公司合并納稅。

“我們的政策不應(yīng)當(dāng)一方面倡導(dǎo)實(shí)行大公司、大集團(tuán)戰(zhàn)略，另一方面在稅收上又實(shí)行‘逆向調(diào)節(jié)’，制約連鎖企業(yè)做大做強(qiáng)。”劉海飛如是說(shuō)。

關(guān)于合并納稅問(wèn)題，令業(yè)內(nèi)人士感到困惑的問(wèn)題還有，國(guó)務(wù)院文件和部門文件出臺(tái)這么多年，為什么各地不執(zhí)行也不見有人追責(zé)。

據(jù)接近商務(wù)部的相關(guān)知情人士透露，雖然國(guó)務(wù)院“39號(hào)文”出臺(tái)不少規(guī)定并要求推動(dòng)政策落實(shí)，但時(shí)日至今，并未聽說(shuō)商務(wù)部在大力推動(dòng)此事的落實(shí)上有什么動(dòng)作，而財(cái)政部、稅務(wù)總局等在此也無(wú)新的政策“發(fā)聲”。

在劉海飛看來(lái)，既然相關(guān)法律和國(guó)務(wù)院已有“規(guī)定”，作為國(guó)務(wù)院相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)勇于任事，主動(dòng)銜接，抓緊推動(dòng)政策的落實(shí)。商務(wù)部應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)部、稅務(wù)總局等協(xié)商出臺(tái)執(zhí)行細(xì)則，使這項(xiàng)政策具備良好的可操作性。

“執(zhí)行細(xì)則出臺(tái)后還要加強(qiáng)政策檢查，凡不落實(shí)的部門或地方，中央政府應(yīng)啟動(dòng)行政問(wèn)責(zé)”。劉海飛直言。

業(yè)內(nèi)人士普遍期盼，這一歷史遺留的政策問(wèn)題，能借王填的建議和全國(guó)人大的平臺(tái)得以破局。

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